Система информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке

• Часть 1
• Часть 2
• Часть 3
• Часть 4
• Часть 5
• Часть 6

Все внутренние нормативные документы условно можно разбить на следующие три группы:

• учредительные документы;
• документы наблюдательных и высших исполнительных органов управления банком;
• прочие внутрибанковские документы нормативного характера, регламентирующие правила и процедуры принятия управленческих решений, совершения сделок и операций.

В приложении 2 нами представлен перечень основных внутренних нормативных документов коммерческого банка с классификацией по трем указанным группам.

К учредительным документам относятся учредительный договор, устав банка, положение о филиале, представительстве и др.

Требования к учредительным документам банка регламентируются как Гражданским кодексом РФ (ст. 52.), так и нормативными актами Банка России. Так, в Инструкции № 75-И (п. 3.1.3.) указано, что устав кредитной организации должен определять порядок управления деятельностью организации, состав и компетенцию ее органов управления, в том числе совета директоров (наблюдательного совета), исполнительных (единоличного и коллегиального) органов, порядок их образования и принятия ими решений; сведения об органах внутреннего контроля (порядок образования и полномочия). Кроме того, учредительные документы кредитной организации должны определять сферу полномочий, порядок образования органов кредитной организации, в том числе общего собрания, совета директоров (наблюдательного совета), исполнительных (единоличного и коллегиального) органов. В полномочия совета директоров не могут входить права, позволяющие ему либо его руководителю вмешиваться в оперативную деятельность кредитной организации.

Документы наблюдательных и высших исполнительных органов управления банком также имеют большое значение, поскольку указанными органами управления принимаются важнейшие управленческие решения, определяющие стратегию и тактику развития банка. Этими документами регулируются, в частности, такие важные вопросы, как политика в области развития банка, его филиальной сети, реализация крупных инвестиционных проектов, кадровый состав высших менеджеров, их полномочия и т. п.

Особую роль в этой группе документов занимают документы, определяющие программу развития банка (или планы стратегического и тактического развития). Несмотря на то, что требование наличия планов в деятельности экономических субъектов является жизненно необходимым, оно, тем не менее, на практике банками, к сожалению, редко выполняется. Возможно поэтому Банк России закрепил указанное требование в своих нормативных актах, включив его в Положение № 509, регламентирующее организацию внутреннего контроля.

Программа развития банка должна оформляться в виде отдельного документа, утверждаемого, в соответствии с нормативными документами Банка России, собственниками банка на общем собрании акционеров (т. е. высшим органом управления банка). Программа должна устанавливать как текущие, так и перспективные направления развития банка, при этом содержать выраженные количественно и качественно целевые ориентиры деятельности банка, средства и методы их достижения. Учитывая, что при существенных изменениях внешней среды (ситуации в экономике, конъюнктуры финансовых рынков) в утвержденные планы необходимо вносить изменения, общее собрание должно предоставить совету директоров и правлению банка соответствующие полномочия по корректировке текущих целевых ориентиров деятельности банка, средств и методов их достижения.

Наконец, наиболее многочисленными являются прочие внутренние документы, регламентирующие правила и процедуры принятия управленческих решений, совершения сделок и операций. Перечень документов этой группы достаточно обширный, зависит при этом от специфики конкретного банка, объемов и видов совершаемых им операций, предоставляемых услуг и т. п. (см. прил. 2). Многие из указанных в приложении 2 документов могут иметь отличные названия уже потому, что банковское законодательство разрешает объединять отдельные внутренние документы в один общий документ.

Из документов третьей группы остановимся на рассмотрении следующих, на наш взгляд, важных документов: положение о службе внутреннего контроля и связанные с ним документы; документы, определяющие политику банка при проведении активных и пассивных операций; документы, определяющие процедуры принятия решений; документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и сотрудниками банка; порядок осуществления расчетов в банке и документы, регламентирующие бухгалтерский учет.

Положение о службе внутреннего контроля является внутренним документом банка, содержание которого наиболее подробно регламентировано указанным Положением № 509, разработанным в соответствии с федеральными законами “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, “О банках и банковской деятельности”, “О рынке ценных бумаг” и определяющим общий для всех банков порядок организации внутреннего контроля. Положение № 509 устанавливает (п. 3.3.), что “система внутреннего контроля организуется органами управления банка”, при этом “в целях мониторинга за процессом функционирования системы внутреннего контроля, выявления и анализа проблем, связанных с ее функционированием, а также разработки предложений по совершенствованию системы и повышения эффективности ее функционирования в банках создается служба внутреннего контроля”. СлВК действует на основании Устава банка и положения о службе внутреннего контроля, утверждаемого советом директоров банка. Положение о службе внутреннего контроля должно определять цели, задачи, функции СлВК, ее права и обязанности, а также порядок отчетности, в соответствии с которым СлВК с определенной периодичностью должна отчитываться о своей деятельности перед председателем правления банка, советом директоров и Банком России.

Важным моментом является то, что руководитель СлВК, согласно Положению № 509 (п. 3.5.5.), не имеет права не только подписывать от имени банка, но и визировать платежные (расчетные), бухгалтерские и иные документы, “в соответствии с которыми банк принимает на себя риски”.

Необходимость наличия в банках положения о службе внутреннего контроля закреплена не только в Положении № 509, но также и в некоторых других нормативных актах Банка России, в частности, в выпущенной в 1997 г. Инструкции № 65 "О порядке осуществления надзора за банками, имеющими филиалы", согласно которой “внутрибанковский контроль за деятельностью филиалов банка организуется головным офисом банка в порядке, определенном уставом банка и Положением о внутреннем контроле” (п. 5.).

С положением о службе внутреннего контроля связаны как минимум еще два документа, контроль за наличием которых, согласно требованиям Банка России, входит в обязанности СлВК. Это “правила ограничения передачи служебной информацией между подразделениями кредитной организации” и “правила по противодействию легализации денежных средств или иного имущества, полученных незаконным путем, в том числе порядок направления сообщений об отклонениях от стандартной практики проведения операций (сделок)” (п.3.5. Указаний № 603-У).

“Правила ограничения передачи служебной информации ...” должны определять уровень доступа служащих банка к осуществлению (проведению) операций в автоматизированных банковских системах (к электронным базам данных).

При разработке “правил по противодействию легализации денежных средств...” кредитным организациям необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями Банка России от 3 июля 1997 г. № 479, освещающими вопросы организации работы по предотвращению проникновения доходов, полученных незаконным путем в кредитные организации. В частности, указанные правила должны включать: мероприятия по защите конфиденциальной информации; специальные “правила для служащих, имеющих отношение к осуществлению наличных и безналичных расчетов”; подробный перечень признаков, позволяющий персоналу банка выявлять подозрительные операции; программы повышения квалификации и обучения сотрудников банка.

Банк должен также располагать документами, определяющими его политику привлечения и размещения средств. Эти документы должны обеспечивать такой “порядок проведения операций и сделок, который способствует достижению установленных банком целевых ориентиров деятельности, при соблюдении требований законодательства, нормативных актов Банка России, стандартов профессиональной деятельности и правил деловых обычаев” (п. 1.2. Рекомендаций к Положению № 509). Указанные документы должны определять перечень операций и сделок, которые может совершать банк, а также количественные и качественные параметры этих операций и сделок. В них в обязательном порядке должны быть сформулированы правила и процедуры принятия решений о проведении тех или иных операций, определены полномочия на принятие решений с указанием видов операций и их количественных характеристик. Кроме того, должен быть установлен перечень операций, по которым решения принимаются только коллегиально.

Требования к документам банка, определяющим его политику действий, содержатся не только в Положении № 509, но и в Инструкции Банка России № 62а, которая устанавливает, что “конкретные критерии, используемые банками при анализе активов, а также процедуры принятия и исполнения решений по формированию резерва на возможные потери по ссудам, должны содержаться в соответствующих документах банка, определяющих его кредитную и учетную политику”.

Необходимым требованием к составу внутренних документов банка, на наш взгляд, должно являться наличие внутренних инструкций (положений) на каждый тип проводимых банком операций (сделок), оказываемых услуг. Нормативные акты Банка России требуют наличия в банке следующих документов: положения о процедуре эмиссии банком ценных бумаг; инструкции, определяющей меры по реализации требований к регламентации операций на финансовых рынках; положения о порядке открытия и обслуживания счетов клиентов и др.

Что касается документов, определяющих процедуры принятия и реализации решений, то еще в Федеральном законе “Об акционерных обществах” записано, что в числе внутренних документов общества должны быть: положение, регламентирующее деятельность совета директоров; положение, регламентирующее деятельность коллегиального исполнительного органа общества (правления банка); положение, регламентирующее деятельность ревизионной комиссии общества. Кроме того, банковская практика подсказывает, что к этим важным документам необходимо добавить документы, определяющие полномочия иных коллегиальных органов (кредитного комитета, комитета по управлению активами и т. п.), а также высших должностных лиц (руководителей банка, филиалов, представительств).

К документам, определяющим распределение функций и полномочий между подразделениями и сотрудниками банка, относятся, прежде всего, положения о структурных подразделениях банка. Особое значение имеет наличие должностных инструкций на все должности, предусмотренные штатным расписанием банка (это требование содержится и в нормативных актах Банка России).

Необходимость наличия документов, регламентирующих порядок осуществления расчетов в банке, установлена Положением Банка России от 25 ноября 1997 г. № 5-П “О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в Российской Федерации”, называемых “правилами построения расчетной системы кредитной организации”. Указанный документ должен, в частности, описывать: порядок открытия и ведения счетов межфилиальных расчетов, описание документооборота и порядка обработки расчетных документов при проведении расчетных операций по счетам межфилиальных расчетов, порядок урегулирования спорных вопросов между подразделениями банка, порядок осуществления контроля со стороны головной организацией за совершением расчетных операций.

Внутренние документы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета в банке, нами будут рассмотрены более подробно в следующем параграфе данной работы.

Исследование вопросов нормативно-правового обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке дает основание утверждать, что оно чрезвычайно обширно и многообразно, продолжает оставаться в недостаточной степени развитым, и что особо хотелось бы подчеркнуть, используется коммерческими банками далеко не в полной мере.

2.3. Система бухгалтерского учета и отчетности - основа информационного обеспечения внутреннего контроля

Система бухгалтерского учета и отчетности представляет собой фундамент информационной базы внутреннего контроля в коммерческом банке. Она является своего рода информационным потоком о состоянии и движении денежных средств банка, его имущества, доходов и расходов, а также об изменении финансовых результатов банка. При этом формируется указанный поток как в интересах удовлетворения потребностей внешних пользователей информации (контролирующих органов, инвесторов, кредиторов), так и внутренних пользователей (собственников, менеджеров, контролеров) для осуществления последними процесса управления банком, включая реализацию контрольных функций.

В соответствии с нормативными актами Банка России (прил. 1: 39), перечень основных задач бухгалтерского учета в кредитных организациях достаточно широк. Он включает в себя: а) формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении; б) ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций; в) выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации; г) использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Сопоставляя указанные задачи бухгалтерского учета с перечисленными выше задачами внутреннего контроля, нетрудно найти между ними много общего. Вместе с тем, взаимосвязь бухгалтерского учета и внутреннего контроля проявляется не только в этом. Ведение бухгалтерского учета невозможно без реализации функций внутреннего контроля в процессе осуществления учетной работы. С другой стороны, осуществление функций внутреннего контроля также является невозможным, если не опираться на данные бухгалтерского учета - его информационную базу.

Для решения стоящих сегодня перед бухгалтерским учетом задач его необходимо рассматривать в двух важнейших направлениях - это финансовый (официальный или внешний) учет и управленческий (внутренний) учет. Если цель финансового учета состоит, прежде всего, в составлении достоверной отчетности предприятия (банка) для использования ее внешними пользователями, в том числе контролирующими органами, то цель управленческого учета заключается в обеспечении менеджеров всех уровней информацией, необходимой им для принятия управленческих решений. В настоящее время ведение управленческого учета в коммерческих банках является не только необходимым, но и обязательным. Обязательность ведения управленческого учета вытекает как из задач бухгалтерского учета, поставленных Банком России, так и из требований нормативных актов саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг, членами которых является большинство банков, в частности, ФКЦБ и НАУФОР (прил. 1: 56, 60).

В нормативных актах ФКЦБ термин “управленческий” и “внутренний” учет являются синонимами. Так, ФКЦБ устанавливает, что “профессиональные участники осуществляют ведение внутреннего учета отдельно от бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ...” (прил. 1: 56). С одной стороны, с этим требованием можно согласиться, учитывая специфику рынка ценных бумаг. С другой, поскольку любой экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, то это означает, что каждый профессиональный участник рынка ценных бумаг должен иметь две независимые (несвязанные) системы учета, что, на наш взгляд, может сталкиваться с серьезными проблемами.

По нашему мнению, более оправданный подход заключается в реализации положения о выделении в бухгалтерском учете (в том числе, профессионального участника ценных бумаг) двух направлений - финансового учета и управленческого (внутреннего) учета, что, в свою очередь, будет соответствовать требованиям Программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности, принятой в марте 1998 г. (прил. 1: 10).

Важнейшими элементами системы бухгалтерского учета с позиции реализации целей внутреннего контроля являются: (1) нормативно-правовая основа бухгалтерского учета в Российской Федерации; (2) учетная политика банка; (3) данные аналитического и синтетического учета; (4) бухгалтерская финансовая отчетность; (5) бухгалтерская управленческая отчетность; (6) первичные финансовые документы и данные по отдельным банковским операциям и сделкам, специальные банковские первичные документы; (7) материалы проверок деятельности банка внутренними и внешними контрольными органами; (8) порядок хранения банковских документов.

Нормативно-правовую основу бухгалтерского учета в Российской Федерации формирует ряд документов, важнейшим из которых является Федеральный закон № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (прил. 1: 6). В ст. 3 указанного закона записано, что законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из самого федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ. Перечень основных нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в коммерческом банке, представлен в табл. 2.2.

Обеспечение методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью является одной из основных задач Министерства финансов Российской Федерации, в функции которого входит утверждение планов счетов, типовых форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их применению и порядку составления отчетности. Кроме того, Минфин России устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета, а также в соответствии с законом № 129-ФЗ разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности, другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Таблица 2.2.

Нормативно-методическая база внутреннего контроля в коммерческом банке

Сказанное выше справедливо в отношении всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от подчиненности и форм собственности, за исключением банков, поскольку Федеральный закон от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР" в ст. 40 определил: “правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России”.

В настоящее время применительно к деятельности коммерческих банков действуют “Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” № 61, утвержденные приказом Банка России от 18 июня 1997 г. № 02-263, которыми установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Указанным приказом Банк России утвердил также новую редакцию Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, представляющего схему регистрации и группировки хозяйственных и финансовых операций в бухгалтерском учете.

Качественный уровень информационного обеспечения внутреннего контроля в существенной степени зависит от используемых экономическим субъектом способов ведения бухгалтерского учета. В этой связи Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых раскрываются единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации, технология обработки полезной информации, должны являться базовыми стандартами организации внутреннего контроля и в банке тоже.

Вместе с тем необходимо отметить, что применительно к деятельности коммерческих банков указанные ПБУ не имеют юридической силы, в то же время их аналогов, разработанных и утвержденных Центральным банком РФ, нет. Именно поэтому коммерческие банки вынуждены использовать при разработке учетной политики Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н и вступившее в силу 1 января 1999 г. Учитывая сказанное, Банку России, видимо, необходимо в ряде случаев рекомендовать банкам использовать те или иные документы, разработанные Минфином РФ по отдельным вопросам бухгалтерского учета и контроля.

Названные выше нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, а также другие, включенные в таблицу 2.2., являются важнейшим информационным источником внутреннего контроля в коммерческом банке, а также правовой и методологической основой его организации.

Учетная политика является особым внутренним документом любой организации, включая банки, в этой связи представляет собой важный элемент системы бухгалтерского учета и отчетности и, соответственно, системы информационного обеспечения внутреннего контроля. За последние несколько лет учетная политика превратилась из абстрактного требования в реальный инструмент управления организацией, финансового и налогового планирования ее деятельности, снижения налогового бремени.

Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях № 61, банки также обязаны разрабатывать и утверждать учетную политику, основанную на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и Правилах бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Центрального банка РФ (п. 1.3. Правил). В методическом разделе учетной политики должны быть отражены вопросы, касающиеся учетной и налоговой политики организации как совокупности способов ведения бухгалтерского и налогового учета, в частности, порядка начисления амортизации основных средств, нематериальных активов и МБП, учета общехозяйственных расходов, оценки незавершенного производства, учета курсовых разниц, перечня создаваемых резервов и т. п.

В рамках учетной политики руководитель кредитной организации должен в обязательном порядке утверждать следующие документы:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый кредитной организацией, ее филиалами и подведомственными учреждениями;
• формы первичных учетных документов, используемые для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок расчетов с филиалами;
• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам Банка России;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
• порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета (предполагается при этом, что ежедневно должны распечатываться бухгалтерский баланс банка, бухгалтерский журнал, лицевые счета, по которым были проведены операции, а также выписки по клиентским счетам);
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (например, порядок ликвидации филиалов банка, списания имущества и др.).

Принятие Банком России новых нормативных документов (прил. 1: с 39 по 44) привело к существенным изменениям в учетной политике банков, позволило, в значительной степени, учесть требования международных стандартов. Безусловным достоинством существующей сегодня системы бухгалтерского учета в банках является возможность совмещения синтетического и аналитического учета при ведении учета предоставляемых кредитов, депозитов и вкладов населения за счет открытия отдельных лицевых счетов по каждому заемщику, договору, различным срокам, размерам процентных ставок и др. Для нумерации лицевых счетов банки применяют 20-значную систему, которая в программном обеспечении при необходимости может быть расширена до 25 знаков.

Данные аналитического и синтетического учета относятся к числу важнейших и доступных специалистам внутреннего контроля данных, накапливаемые на счетах бухгалтерского учета, порядок ведения которого регламентируется Правилами ведения бухгалтерского учета № 61 и осуществляется на основе нового Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

В приложении 3 представлен перечень основных бухгалтерских документов, которые должны использоваться при осуществлении внутреннего контроля в коммерческом банке.

Огромный объем информации, необходимой для осуществления внутреннего контроля, содержится в банковской бухгалтерской отчетности, которой называют совокупность бухгалтерской информации о финансово-хозяйственной деятельности банка соответствующего содержания и назначения, представленной на определенную дату. Различают периодическую и годовую отчетность. К периодической относится ежедневная, пятидневная, ежедекадная, ежемесячная и квартальная отчетности. Годовая отчетность охватывает содержание, объем и результаты работы банка за отчетный год.

Отчетность с позиции ее пользователей подразделяется на официальную (внешнюю) и управленческую (внутреннюю), также как и бухгалтерский учет.

В составе официальной бухгалтерской отчетности Банк России выделил так называемую “финансовую отчетность”, составляемую в соответствии с Инструкцией Банка России № 17 “О составлении финансовой отчетности”. По нашему мнению, такое название указанной отчетности нельзя назвать в полной мере удачным, поскольку вся официальная отчетность, как было сказано выше, основывается на данных финансового учета, включая отчетность, составляемую в соответствии с Инструкцией № 17. Поскольку основой “финансовой” отчетности являются международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, то в ее названии было бы разумнее отразить именно эту ее особенность. В дальнейшем изложении указанную отчетность будем называть общей финансовой отчетностью.

Неудачное название, данное общей финансовой отчетности, привело к тому, что такие отчеты, как годовой отчет, а также такие формы отчетности, как оборотная ведомость или бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках по форме № 102 в кредитных организациях, как правило, не называют финансовой отчетностью.

Общая финансовая отчетность включает следующие основные формы: агрегированный балансовый отчет, агрегированный отчет о прибылях и убытках, расчет резерва под возможные потери по ссудам, данные о крупных кредитах, данные о движении денежных средств, сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения, данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли и др. Указанная отчетность представляется в Банк России с ежемесячной и ежеквартальной периодичностью.

Перечень основных форм и другой информации, представляемой кредитными организациями и их филиалами в Центральный банк Российской Федерации в рамках официальной отчетности, насчитывает более пятидесяти наименований и включает в себя, помимо общей финансовой отчетности, данные о деятельности банков по финансовой статистике, денежно-кредитной статистике, статистике платежного баланса, статистике финансового рынка, бюджетной статистике. Периодичность составления и представления указанной отчетности в зависимости от ее конкретных форм установлена в режиме ежедневной, пятидневной, ежедекадной, ежемесячной, ежеквартальной, полугодовой и годовой.

Основные формы официальной отчетности, периодичность ее составления, а также нормативные документы, регламентирующие порядок ее формирования, представлены в приложении 4. Из перечисленных в указанном приложении документов рассмотрим следующие важные документы: оборотную ведомость (бухгалтерский баланс), отчет о прибылях и убытках, годовой бухгалтерский отчет и общую финансовую отчетность.

Бухгалтерский баланс коммерческого банка (или, в соответствии с зарубежной терминологией,- балансовый отчет) является основным документом, формирующим систему данных об имущественном и финансовом положении банка, о результатах его финансово-хозяйственной деятельности. Одним из принципов построения балансов западными банками является группировка активных статей по степени убывания их ликвидности, а пассивных - по мере снижения их востребования. В отечественной практике статьи баланса традиционно группировались по их экономическому содержанию. В используемой ныне форме бухгалтерского баланса предпринята попытка совместить оба указанных принципа.

Построенный на основе нового плана счетов бухгалтерский баланс банка включает в свой состав пять разделов: А. Балансовые счета; Б. Счета доверительного управления; В. Внебалансовые счета; Г. Срочные операции; Д. Счета депо (в приложении 5 представлена схема баланса кредитной организации). Счета в разрезе разделов группируются по видам привлекаемых и размещаемых банком средств, а также по срочности осуществляемых операций.

К сожалению, по ряду счетов в балансе остались так называемые регулирующие контрактивные и контрпассивные счета, но их итоги выводятся сейчас за минусом сумм по контрсчетам. В частности, стоимость основных средств и нематериальных активов определяется за вычетом их износа, размер прибыли уменьшен на величину ее использования, конечный результат по расчетам с филиалами суммируется из оборотов по пассивам и оборотов по активам. Остался в неизменном виде порядок формирования фондов банка, размеры которых должны быть уменьшены на расходы, понесенные при переоценке валютных взносов учредителей. По-прежнему не действует принцип наращивания, т. е. отсутствуют счета учета наращенных полученных и уплаченных процентов.

Существенным недостатком используемой ныне формы бухгалтерского баланса является отсутствие его отличительного признака - выделения в обособленные группы статей активов и пассивов, что делает его по форме всего лишь двусторонней таблицей. В результате этого он по-прежнему продолжает оставаться всего лишь оборотной ведомостью, хотя и усовершенствованной, но не бухгалтерским балансом в его общепринятом виде.

Внутренний контроль в коммерческих банках по сравнению с хозяйствующими субъектами иных отраслей экономики имеет заметное преимущество: помимо большого объема текущей отчетности, которую необходимо использовать для осуществления внутреннего контроля, в банках ежедневно (каждый операционный день) составляется бухгалтерский баланс, изучение которого должно играть важную роль в проведении оперативного внутреннего контроля.

Помимо бухгалтерского баланса, в состав традиционной бухгалтерской отчетности включается также отчет о прибылях и убытках (схема его формирования представлена в приложении 6).

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях в их плане счетов для учета финансовых результатов выделен самостоятельный раздел с номером 7. В нем предусмотрено пять счетов синтетического учета, с помощью которых осуществляется формирование результата финансовой деятельности банка, а именно: счета № № 701-“доходы”, 702-“расходы”, 703-“прибыль”, 704-“убытки” и 705-“использование прибыли”. По окончании отчетного периода при определении финансового результата указанные счета закрываются.

Финансовый результат деятельности банка формируется на основе названных выше учетных данных и отражается как в бухгалтерском балансе, так и в отчетности о прибылях и убытках банка по форме № 102. Безусловными достоинствами формы № 102 является четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности дает возможность выводить промежуточные результаты от выполнения отдельных видов банковских операций. Все доходы и расходы банка сгруппированы в ней по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от проведения однородных операций. Это существенно повышает информативность данной отчетности, в том числе и при использовании ее в целях внутреннего контроля.

В состав годового отчета российских коммерческих банков входят следующие формы: бухгалтерский баланс в виде оборотной ведомости (по остаткам на конец года с учетом заключительных оборотов), отчет о прибылях и убытках, данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли, расчет резерва на возможные потери по ссудам, отчет о состоянии внутреннего контроля в банке, пояснительная записка. Бухгалтерский отчет за прошедший год представляется коммерческими банками с учетом данных по всем подведомственным филиалам и представительствам.

В странах с развитой рыночной экономикой, для сравнения, используются следующие формы отчетности: балансовый отчет, счет прибылей и убытков, отчет о движении источников финансирования, отчет об изменении акционерного капитала, пояснения к финансовой отчетности, аудиторское заключение.

Как отмечалось выше, помимо годовой бухгалтерской отчетности Центральный банк РФ принял решение ввести дополнительную отчетность, основанную на мировых нормах бухгалтерского учета. Фактически это явилось частью программы “О переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики” (распоряжение ПВС РФ от 14 января 1993 г. и постановление СМ РФ от 12 февраля 1993 г. № 121).

За основу при разработке форм общей финансовой отчетности приняты такие нормативные документы, как Европейская Директива № 86/635 “О годовой отчетности и консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений” и нормы Комитета по международным бухгалтерским стандартам. Критерии, приведенные в этих документах, соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира. Главное назначение общей финансовой отчетности сводится к широкому использованию ее для принятия экономических решений о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка.

В основе построения балансового отчета, в соответствии с Инструкцией № 17, (в отличие от традиционного бухгалтерского баланса банка, представляющего, как отмечалось выше, ведомость остатков по счетам первого порядка), лежит группировка статей отчета по их экономическому содержанию, а именно: активы, обязательства и собственные средства. При этом активы, в свою очередь, группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы - по мере их востребования (погашения), что соответствует принятым в практике западных банков принципам составления отчетности.

Построение балансового отчета осуществляется на основе группировки и систематизации балансовых счетов действующего плана счетов с учетом специальных корректировок (схема агрегированного балансового отчета представлена в приложении 7).

Форма отчета о прибылях и убытках общей финансовой отчетности коммерческого банка так же, как и балансовый отчет, принципиально отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма отчетности является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, с соответствующими им группами расходов (процентных, прочих операционных, текущих доходов и расходов). Преимуществом данной формы отчета является наличие возможности осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами. При этом предусматривается выделение чистых процентных, операционных, текущих, чистых текущих доходов, чистой прибыли, что позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка. Схема формирования агрегированного отчета о прибылях и убытках в соответствии с Инструкцией № 17 представлена в приложении 8.

Особое значение для эффективного осуществления процесса управления и контроля имеет бухгалтерская управленческая (внутренняя) отчетность. Это объясняется, в частности, тем, что официальная отчетность разрабатывается надзорными органами для решения, прежде всего, собственных задач, по этой причине не может в полной мере удовлетворять требованиям, предъявляемым к ней со стороны самих банков.

Состав и формы внутренней отчетности банка, периодичность и сроки ее составления должны определяться спецификой коммерческого банка, основными направлениями его деятельности. Например, система управленческого учета, разработанная для деятельности ипотечного банка, будет в существенной мере отличаться от системы управленческого учета инвестиционного банка. Кроме того, управленческая отчетность во многом зависит также от размеров кредитного учреждения, количества видов и объемов совершаемых им операций, предоставляемых услуг, наличия автоматизированных банковских систем.

Характер банковских операций, их отличие от операций прочих экономических субъектов требует использования специальной документации, которая разрабатывается и утверждается Центральным банком РФ и обязательна к применению как юридическими, так и физическими лицами, осуществляющими посредством банков расчетные, ссудные и прочие операции. В этой связи внутренний контроль в банке должен опираться на специальные первичные документы, на основе которых осуществляются банковские операции, проводятся, а также регистрируются в учете через отражение на балансовых счетах.

К указанным документам, в первую очередь, относятся: кассовые, расчетные и мемориальные документы. Кассовые документы используются для оформления права приема и выдачи денежной наличности в рублях и иностранной валюте. Ими являются: объявления на взнос наличными, чеки, расходные и приходные кассовые ордера.

Расчетные документы - для оформления взаиморасчетов между поставщиками и заказчиками, для погашения задолженности перед бюджетами, при обслуживании банком клиентов или погашении собственных долгов. Это платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо о зачислении или списании средств со счетов клиентов, аккредитивы, расчетные чеки и др.

Мемориальные документы (мемориальные ордера) используются банком для оформления внутрибанковских операций, таких как: выдача и погашение ссуд, погашение начисленных процентов, поступление и выбытие основных средств, начисление износа, заработной платы и различных начислений на нее, при учете произведенных расходов, полученных доходов, формировании и использовании прибыли и др.

Важным элементом системы бухгалтерского учета является порядок хранения банковских документов. Коммерческие банки обязаны обеспечивать строгую сохранность бухгалтерских документов. Типовой перечень документов, образующихся в деятельности кредитных организаций, с указанием сроков их хранения, утвержден решением Федеральной архивной службы РФ от 16 января 1996 г. № 10-2-1/65.

Формирование и хранение документов производится по однородности их экономического содержания, в зависимости от сроков их хранения. Бухгалтерские (мемориальные) документы должны храниться подшитыми за каждый рабочий день в возрастающем порядке номеров дебетуемых или кредитуемых балансовых счетов. В отдельные папки, в связи с различиями в сроках хранения документов, помещаются кассовые документы, документы по вкладам граждан, по ссудам индивидуальным заемщикам, по операциям с драгметаллами, инвалютой, по хозяйственным операциям банка.

Таким образом, система бухгалтерского учета и отчетности является основой информационного обеспечения внутреннего контроля. Вместе с тем, в настоящее время коммерческие банки далеко не в полном объеме используют данные бухгалтерского учета при реализации функций внутреннего контроля, с другой стороны, в недостаточной мере опираются на внутренний контроль при ведении учетной работы. Это, безусловно, сдерживает развитие внутреннего контроля в коммерческом банке.

2.4. Автоматизированная банковская система - важнейший элемент информационного обеспечения внутреннего контроля

Бурное развитие информационных технологий оказало существенное влияние на все стороны жизни общества, включая экономику. Коммерческие банки, являясь ее специфическими субъектами, были одними из первых, кто приступил к внедрению технологических нововведений в свою деятельность. Сегодня влияние информационных технологий на банковский бизнес увеличилось настолько, что автоматизация, подобно финансовой политике банка, во многом определяет конечный результат деятельности кредитных организаций.

Потребность в автоматизированных банковских системах (АБС) была обусловлена необходимостью автоматизировать часто повторяющиеся, легко программируемые операции, к которым относятся учетные, расчетные, вкладные операции. В дальнейшем зона охвата информационными технологиями постепенно расширялась, включая в себя такие участки банковской деятельности, как кредитные операции, операции с наличной иностранной валютой, ценными бумагами и др. Одновременно с этим развивались автоматизированные информационные системы, обеспечивающие экономические субъекты информацией нормативно-правового и справочного характера.

Информационные технологии способствовали созданию новых банковских продуктов, в числе которых работа с пластиковыми картами, обслуживание клиентов по технологии “банк-клиент”, ведение мультивалютных вкладов, оказание банковских услуг через сеть Интернет и многое другое.

В настоящее время по мере того, как успешно функционирующие банковские структуры перестраивают свои системы финансового менеджмента, переходя от оценки деятельности банка исключительно с точки зрения законодательных и надзорных требований к оценке его бизнес-линий, продуктов и услуг, клиентской базы, развитию систем управленческого учета, появляется насущная потребность в программном обеспечении, ориентирующемся именно на эти тенденции в банковском бизнесе. Таким образом, от автоматизации отдельных рутинных операций банки переходят к информационным системам обеспечения широкого круга тесно связанных между собой бизнес-процессов, являющихся основными источниками прибыли для кредитных организаций.

В условиях быстро меняющейся внешней среды у банковских менеджеров возрастают потребности в эффективном управлении финансовыми, другими ресурсами, в оперативном получении информации обо всех сторонах банковской деятельности, о состоянии внешних рынков, удовлетворить которые в полной мере могут лишь современные автоматизированные информационные системы.

Решение новых задач, как отмечалось на V Международном форуме разработчиков интегрированных банковских систем, проведенном Ассоциацией российских банков в конце 1999 года в г. Москве, невозможно без комплексного подхода к автоматизации кредитных учреждений, прежде всего, многофилиальных, имеющих большое количество связанных, узкоспециализированных и территориально разобщенных подразделений, оказывающих широкий спектр разнообразных услуг, совершающих огромное количество операций, имеющих сложную управленческую структуру.

Все возрастающие требования к автоматизированным банковским системам привели к необходимости создания нового типа автоматизированных систем - управленческих информационных систем (УИС). Эти системы на качественно новом интеллектуальном и техническом уровне должны объединять протекающие в банке разрозненные процессы в единую, логически стройную систему, обеспечивающую комплексной информацией все звенья управленческого аппарата банка. Владение этой информацией позволит менеджменту наиболее полно реализовывать свои управленческие функции, такие как учет, контроль, анализ, планирование, регулирование и другие, в конечном итоге, принимать эффективные управленческие решения. Основные направления автоматизации банковской деятельности в общем виде представлены на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Основные направления
автоматизации банковской деятельности

Таким образом, совершенствование информационных технологий, развитие банковского бизнеса, изменение финансовой конъюнктуры - все это существенным образом влияет на развитие автоматизированных информационных систем.

Уровень автоматизации российских коммерческих банков в настоящее время сильно различается. Несмотря на то, что разработчики программного обеспечения приступили к созданию автоматизированных банковских систем пятого поколения, позволяющих в рамках одного ядра интегрировать программные продукты по всем направлениям банковской деятельности, многие кредитные организации продолжают использовать программное обеспечение третьего и даже второго поколения, при этом не спешат переходить на современные АБС. Это обусловливается многими причинами, главными из которых являются: слабость российской банковской системы в целом, существенные различия в количественных и качественных параметрах коммерческих банков (таких как величина собственных средств, количество филиалов, численность клиентуры, виды предоставляемых услуг и т. д.), низкий уровень профессионализма отдельных менеджеров, слабая научно-методическая разработка проблем, связанных с автоматизацией. Вместе с тем, в России к настоящему времени обозначился ряд компаний, профессионально решающих проблемы автоматизации банковской деятельности, в числе которых Диасофт, R-Style Software Lab., ПрограмБанк, ФОРС и др. (см. приложение 10).

Автоматизированная банковская система является важнейшим элементом информационного обеспечения внутреннего контроля, поскольку для современных условий развития информационных технологий характерно все более широкое использование высокоэффективных автоматизированных информационных систем.

Современные АБС должны решать следующие основные задачи:

(1) автоматизированное управление сбором информации, поступающей от разнообразных внешних и внутренних источников, ее хранение и обработка;

(2) обеспечение дистанционного оперативного доступа потребителей информации к данным системы;

(3) обработка документов, ведение учета, оперативное составление разнообразных отчетов;

(4) автоматизация всех банковских операций, технологических процессов, внедрение новых банковских продуктов и услуг (например, банковских карточек, банкоматов, услуг “банк-клиент” и др.);

(5) ведение анализа имеющейся информации на основе аналитических моделей;

(6) выдача рекомендаций менеджерам банка для принятия как оперативных, так и стратегических управленческих решений;

(7) обеспечение контрольных функций;

(8) охрана информации от несанкционированного доступа.

Дата публикации: 08.04.2002